审计报告准则十大变Z73

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内容摘要：

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陈玉媛
单位:东北财经大学会计学院
为了规范注册会计师编制和出具审计报告,财政部
自19%年1月1日起实施了《独立审计具体准则第7号
—审计报告》,它对提高注册会计师执业质量,保护社
会公众利益起到了积极的作用,但是在实施的过程中,
也暴露出一些缺陷,并且在实务中产生了一定的问题.
表现在一些审计报告意见类型定性不准,逻辑不清,表
述不当,用词晦涩,令人难以理解和使用.较为突出的
现象是,以拒绝表示意见或保留意见代替否定意见,以
保留意见代替拒绝表示意见,以带说明段的无保留意见
代替保留意见或拒绝表示意见, 致使审计报告的有用性
大大降低.
不仅如此,原审计报告准则规定的要素和格式也与
国际惯例存在一定的差异,妨碍了审计报告的通用性.
当前,美国,英国,加拿大,日本及一些发展中国家的审
计报告在要素和格式等方面,基本上与国际审计准则的
要求一致.为了遵循国际惯例,并且考虑到上述我国的
实际情况,经财政部审批同意,于2003年4月14日发布并
于2003年7月旧起实施修订了的《独立审计具体准则第
7号—审计报告》.修订后的审计报告准则的内容有
十大变化,本文拟就其变更及原因加以阐述.
变更一注册会计师对审计报告承担的
责任更加明确
原审计报告准则中规定审计责任是指注册会计师
对其出具的审计报告的真实性,合法性负责.而修订后
的准则规定,注册会计师应对出具的审计报告负责,不
再提审计报告的真实性,合法性.一是用以弥合注册会
计师职业界与法律界的理解差异.另外,审计报告合法
性的定义比较空泛,所以予以删除.
原因分析原审计报告准则规定注册会计师应对其
出具的审计报告的真实性,合法性负责.审计报告的真
实性是指,审计报告应如实反映注册会计师的审计范围,
审计依据,已实施的审计程序和应发表的审计意见;审
计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合
《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规
定.
目前注册会计师职业界与法律界对审计报告真实
性的理解存在较大差异.相当部分的会计界执业人士
认为,如果注册会计师按照独立审计准则的要求执行审
计业务,出具的审计报告就是真实的.而法律界则认为,
审计报告的真实性应是审计结果的真实,不能说审计过
程真实就是审计报告的真实.从国内外审计实践来看,
由于被审计单位管理当局内部存在着串通舞弊的可能,
即使注册会计师按独立审计准则的要求执行审计业务,
并尽到了应有的职业谨慎,出具的审计报告仍然可能是
失实的.
鉴于此,修订后的准则规定,注册会计师应对出具
的审计报告负责,不再提审计报告的真实性.
变更二标准审计报告格式由两段式改
为三段式
将原来的范围段分解为引言段和范围段.引言段
描述了注册会计师审计的对象及被审计单位管理当局
和注册会计师各自的责任,范围段描述了注册会计师的
审计目的,审计工作的范围和发表意见的基础,并强调
了注册会计师对会计报表提供的是合理保证而非绝对
保证.
原因分析标准审计报告是指格式和措辞基本统一
的审计报告,它一般用于对外公布的目的.主要是为了
避免混乱,如果每个审计报告的格式和措辞不一,审计
报告的使用者势必难以理解其准确含义,
将原来的范围段分解为引言段和范围段,有助于审
计报告使用人更加清楚地了解注册会计师审计工作的
范围和性质.
与原审计报告格式相比,修订后的准则要求,当注
册会计师出具无法表示意见的审计报告时,应删除引言
段中对其责任的描述以及范围段.注册会计师出具无
法表示意见的审计报告时,可以将引言段中的审计责任
和整个范围段去掉.因为注册会计师出具无法表示意
见的审计报告,往往是审计范围受到严重限制,未能获
一CHINA COMPUTERIZED ACCOUNTING/ 17
万方数据
审计园地
取充分,适当的审计证据,不宜在审计报告中出现审计
责任.审计依据和已实施的主要程序等内容.
因为在这种情况下,注册会计师的审计范围通常受
到了严重限制,未能完成重要的审计工作以获取充分,
适当的审计证据, ·上一篇：95年4月资产盘点报告
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